ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 21.09.2007 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 21.09.2007 N 21-11/090182@
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЕСН И НДФЛ АДВОКАТАМИ>

Вопрос: Каков порядок уплаты ЕСН и НДФЛ с выплат, производимых адвокатам, коллегией адвокатов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 21 сентября 2007 г. N 21-11/090182@

На основании пункта 2 статьи 23 и пункта 13 статьи 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" коллегия адвокатов в соответствии с законодательством РФ является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.
Таким образом, на коллегии адвокатов возложена обязанность в соответствии со статьей 24 НК РФ правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам , и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. Перечисление удержанных налогов производится в порядке, установленном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
В пункте 6 статьи 244 НК РФ определено, что исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ, без применения налогового вычета.
Адвокатские образования исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов каждого адвоката, полученных ими от профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов в порядке, установленном статьей 243 НК РФ, по ставкам статьи 241 НК РФ.
Таким образом, в отношении порядка исчисления и уплаты ЕСН коллегии адвокатов признаются налоговыми агентами и соответственно на них возлагаются обязанности налоговых агентов в части исчисления и перечисления ЕСН с доходов адвокатов.
Платежи по ЕСН перечисляются в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента - коллегии адвокатов.
При уплате адвокатами сумм страховых взносов в виде фиксированного платежа необходимо учитывать некоторые отличия в законодательстве в сравнении с порядком уплаты ЕСН.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, адвокаты. В статье 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи-адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.
При этом уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа включаются в состав расходов адвоката, связанных с извлечением доходов.
Согласно пункту 5 статьи 28 Закона N 167-ФЗ страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.
Уплачиваемые страховые взносы в виде фиксированных платежей учитываются налоговым органом по месту регистрации страхователей-адвокатов.
В статье 83 НК РФ определено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту жительства физического лица.
Если адвокат решает уплачивать страховые взносы через соответствующее адвокатское образование с учетом необходимости подтверждения в дальнейшем информации об их уплате при представлении в Пенсионный фонд РФ сведений по персонифицированному учету, ему необходимо представить адвокатскому образованию из налогового органа по месту жительства информацию о банковских реквизитах, необходимых для перечисления страховых взносов.
Таким образом, независимо от того, как будут уплачиваться страховые взносы - лично адвокатом либо через соответствующие адвокатские образования из денежных средств адвоката, получателем платежей должен быть налоговый орган по месту регистрации страхователей-адвокатов.
Согласно пункту 1 статьи 20 Закона N 63-ФЗ формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Указанные адвокатские образования, за исключением адвокатского кабинета, признаются юридическими лицами.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами - партнерами коллегии адвокатов за оказание юридической помощи, производятся в соответствии с главой 23 НК РФ.
В пункте 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в данном пункте коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются налоговыми агентами.
Следовательно, коллегии адвокатов, являющиеся налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать и уплатить в соответствующий бюджет суммы НДФЛ с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, по месту своего учета в налоговом органе.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина