ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 03.10.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 03.10.2006 N 19-11/86925
<ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ И ПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДС>

Вопрос: В период с января 2004 года по июнь 2006 года организация осуществляла строительно-монтажные работы для собственных нужд. Как определить налоговую базу по НДС по строительно-монтажным работам? Каков порядок получения налогового вычета по НДС?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 19-11/86925

Объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления .
Согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.
В пункте 10 статьи 167 НК РФ установлено, что с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы при выполнении указанных выше работ является последний день месяца каждого налогового периода.
Таким образом, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления после 1 января 2006 года налоговую базу по НДС за налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненных в соответствующем налоговом периоде.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
На основании пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
В пункте 5 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты указанных сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 НК РФ.
Следовательно, вычет сумм НДС, определенных налогоплательщиком согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ по строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится только после отражения этих сумм НДС в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы НДС за данный налоговый период.
Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" суммы НДС по товарам , приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства , используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
На основании пунктов 4, 5 и 6 указанного выше Закона момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных до 1 января 2005 года, определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства .
Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 года, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ. Вычеты указанных сумм НДС производятся после уплаты в бюджет НДС в соответствии со статьей 173 НК РФ.
Суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 года по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 года, подлежат определению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 года . Моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 года.
При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам , использованным при выполнении указанного объема работ. Вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет НДС в соответствии со статьей 173 НК РФ.

Руководитель Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Синикова